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機械式停車設備安裝和維保稅率降為3%和6%

發布時間:2019-12-03來源:點擊:2087

國家稅務總局

關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2018年第42

 

 

現將中外合作辦學等增值稅征管問題公告如下:

  一、境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學,提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。中外合作辦學,是指中外教育機構按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》(國務院令第372號)的有關規定,合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學校”“提供學歷教育服務取得的收入”的范圍,按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔201636號文件附件3)***條第(八)項的有關規定執行。

  二、航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中,支付給航空運輸企業的款項,以國際航空運輸協會(IATA)開賬與結算計劃(BSP)對賬單或航空運輸企業的簽收單據為合法有效憑證;支付給其他航空運輸銷售代理企業的款項,以代理企業間的簽收單據為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發票。

  三、納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標,按照銷售無形資產繳納增值稅,稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標,是指根據《中華人民共和國土地管理法》及國務院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關要求,經省級土地行政主管部門確認,用于耕地占補平衡的指標。

  四、上市公司因實施重大資產重組形成的限售股,以及股票復牌首日***解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,因重大資產重組停牌的,按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第五條第(三)項的規定確定買入價;在重大資產重組前已經暫停上市的,以上市公司完成資產重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

五、拍賣行受托拍賣取得的手續費或傭金收入,按照“經紀代理服務”繳納增值稅。《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》(國稅發〔199940號)停止執行。

  六、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

  一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,如果已經按照兼營的有關規定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

  納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

  七、納稅人201651日前發生的營業稅涉稅業務,包括已經申報繳納營業稅或補繳營業稅的業務,需要補開發票的,可以開具增值稅普通發票。納稅人應完整保留相關資料備查。

  本公告自發布之日起施行,《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)第二條和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第四條同時廢止。此前已發生未處理的事項,按照本公告的規定執行。201651日前,納稅人發生本公告第四條規定的應稅行為,已繳納營業稅的,不再調整,未繳納營業稅的,比照本公告規定繳納營業稅。

  特此公告 

國家稅務總局

2018725
 

相關政策解讀 

     六、關于納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務,安裝服務的計稅方法及后續機器設備維護保養服務的適用稅率問題。

納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務,包括以下兩種情形:

  (一)納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務

  按照現行規定,這種情況下納稅人應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。機器設備銷售給甲方后,又交給機器設備銷售企業負責安裝,可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備,機器設備銷售企業提供的安裝服務也可視為為甲供工程提供的安裝服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

  (二)納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務

  這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,那么應按照混合銷售的有關規定,確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關規定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備,將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務,選擇適用簡易計稅方法計稅。

  另外,本次《公告》中還明確,納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

 

七、此公告自發布之日起施行,《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第四條同時廢止。

政策落地歷程
01
      2016
930日以重機協字(2016)第047號文《關于調減機械式停車設備制造企業安裝服務項目稅率的函》發函給國家稅務總局,因國家稅務總局并財政部以財稅【201636號文《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》頒布的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》,其中第四十條規定,機械式停車設備的銷售行為因既涉及貨物又涉及安裝服務,被定義為“混合銷售”。如此營改增后機械式停車設備的綜合稅率不減反增。

02
      2016
1030日上午,在國家稅務總局營改增督促領導小組辦公室,國家稅務總局貨物和勞務稅司增值稅處相關業務負責人主持召開會議,專題調研機械式停車設備企業營改增有關事宜。中國重型機械工業協會停車設備工作委員會秘書長及相關企業負責人和財務負責人代表參加此次會議,就停車設備企業營改增后遇到的問題進行了匯報。國稅局相關負責人認真聽取了各企業的意見,指出:根據企業提報的材料,停車設備企業持有《特種設備制造許可證》和《特種設備安裝改造維修許可證》,可明確區分設備生產與安裝業務,仍可按201123號文執行。其生產制造部分,按生產設備繳納17%增值稅, 安裝部分按“建筑服務其他建筑服務”類執行。并在***后指出,關于本次會議確定的內容,將列入稅務總局營改增相關政策匯編中,年底前發布。各企業回去后向當地稅務部門做好匯報,按本次會議確定的事項執行。各地稅務部門如有疑問,可通過當地稅務局逐級向總局貨物和勞務稅司增值稅處咨詢。

03
     2017
420日,國家稅務總局公告2017年第11號《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》***條:納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔201636號文件印發)第四十條規定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。第四條:一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務,其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

此次公告中明確說明電梯營改增有關征管問題,未明確說明機械式停車設備營改增有關征管問題。

04
     2018
29日,以重機協字(2018)第006號《關于請進一步明確機械式停車設備安裝業務營改增采用簡易計稅方法征稅有關問題的函》發函給國家稅務總局,因經過中國重型機械工業協會停車設備工作委員會的調研和企業反映,目前只有極個別企業落實了按簡易計稅方法(銷售停車設備17%,安裝服務3%,維護保養服務6%)計稅。但是大多數企業雖然進行了大量的溝通工作,地方稅務部門因沒有文字依據還是按照混合銷售計稅方法(11%)計稅,甚***有的企業還是按照設備銷售同稅率(17%)執行。

希望國家稅務總局能夠酌情考慮機械式停車設備行業的特點,參照國家稅務總局公告2017年第11號精神,明確“一般納稅人銷售停車設備的同時提供安裝服務,其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。即明確一般納稅人銷售機械式停車設備可以與銷售電梯執行同樣的計稅方法(銷售停車設備17%,安裝服務3%,維護保養服務6%)”。
05
     
201842日,以中重停協(2018)第006號《關于請進一步明確機械式停車設備安裝業務營改增采用簡易計稅方法征稅有關問題的函》征集機械式停車設備生產企業對降稅的訴求,并及時向國家稅務總局反映行業訴求。
06
      2018
725日,國家稅務總局公告2018年第42號《關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》,按照此公告的第六條規定,機械式停車設備安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅;對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

在此公告實施起,《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第四條同時廢止。第四條是:一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務,其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。 


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